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“房地产营改增”前后左右,一般纳税人销售应用过的固定资产增值


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创刊词:“房地产营改增”前后左右,一般纳税人销售应用过的固定资产增值税解决前后左右差别很大。增值税一般纳税人销售应用过的固定资产,理应依据不一样状况各自按税率、征收率减征2%征收率或舍弃降税方法征收增值税。当期华税文章内容将对“房地产营改增”前后左右一般纳税人销售应用过的固定资产增值税解决现行政策开展整理,以飨读者。

一、固定资产有关定义:1、固定资产:依据税务总局[2016]36号文件第二十八条要求,固定资产就是指应用限期超出12个月的设备、机械设备、运载工具及其别的与生产运营相关的机器设备、专用工具、器材等有形动产。依据增值税暂行规定实施办法要求,固定资产就是指应用限期超出12个月的设备、机械设备、运载工具及其别的与生产运营相关的机器设备、专用工具、器材等。

2、应用过的固定资产:依据税务总局[2008]170号和税务总局[2016]36号文件配件2第一条第十四款要求,应用过的固定资产,就是指经营者依据会计规章制度早已计提折旧的固定资产。3、固定资产与房产的评定:增值税政策法规中的固定资产就是指有形动产的固定资产,不包括房产。实际参考固定资产归类与编码GB/T14885-1994。依据税务总局[2009]113号及国税总局公示2015年第90号文档的国税总局政策研究室讲解文档中引入。

4、旧货回收:旧货回收就是指进到二次流通业的具备一部分实用价值的货品含旧车辆、旧摩托、旧游船,但不包括自身应用过的物件。二、按增值税税率的解决1、销售2008年12月31日以前购入的固定资产依据国家财政部、国税总局有关全国各地执行增值税转型发展改革创新多个难题的通告税务总局〔2008〕170号,下称“170号文”要求,对2008年12月31日之前已列入扩张增值税抵扣范畴试点的经营者,假如销售自身应用过的在本地域扩张增值税抵扣范畴试点之后购入或是自做的固定资产增值税抵扣已抵扣,依照税率征收增值税。

关键适用东北三省、中西部地区、汶川大地震遭灾比较严重地域等推行扩张增值税抵扣范畴试点的地域。2、销售2009年1月2日之后购入的固定资产依据170号文要求,经营者销售自身应用过的2009年1月2日之后购入或是自做的固定资产增值税抵扣已抵扣,依照税率征收增值税。3、销售房地产营改增试点地域购入的固定资产依据国家财政部国税总局有关全方位拉开增值税改征增值税试点的通告税务总局〔2016〕36号,下称“36号文”要求,房地产营改增一般纳税人销售自身应用过的、列入房地产营改增试点执行之时含之后购入或自做的固定资产增值税抵扣已抵扣,依照税率征收增值税。三、按增值税征收率减2%缴税的解决依据国税总局有关简并增值税征收率相关难题的公示国税总局公示2014年第36号要求,自2014年7月2日起,增值税一般纳税人销售应用过的固定资产增值税抵扣未抵扣,可按简单方法依3%征收率减征2%征收增值税,另外不可出具增值税增值税专票。

1、销售2008年12月31日以前购入的固定资产依据170号文要求,变为消费性增值税以前购入或是自做的固定资产增值税抵扣未抵扣,一律依照简单方法征收增值税。2014年7月2日后依3%征收率减征2%征收增值税。一是2008年12月31日之前未列入扩张增值税抵扣范畴试点的经营者,销售自身应用过的2008年12月31日之前购入或是自做的固定资产,依照简单方法征收增值税。

关键适用除东北三省、中西部地区、汶川大地震遭灾比较严重地域等推行扩张增值税抵扣范畴试点的地域以外的全部地域。二是2008年12月31日之前已列入扩张增值税抵扣范畴试点的经营者,销售自身应用过的在本地域扩张增值税抵扣范畴试点之前购入或是自做的固定资产,依照简单方法征收增值税。2、销售2009年1月2日以后购入的固定资产1根据增值税暂行规定实施办法国家财政部国税总局第50命令,下称实施办法和36号文要求,2013年8月2日以前,经营者自购的入伍所得税的摩托、车辆、游船,其进项税不可从销项税中抵扣。自2013年8月2日起,原增值税一般纳税人自购的入伍所得税的摩托、车辆、游船,其进项税准许从销项税中抵扣。

2依据国家财政部国税总局有关一部分货品可用增值税低征收率和简单方法征收增值税现行政策的通告税务总局〔2009〕9号和增值税暂行规定要求,一般纳税人销售自身应用过的归属于此规章第十条要求不可抵扣且未抵扣进项税的固定资产,依照简单方法征收增值税。关键就是指:专业用以简易计税方式记税新项目、非增值税应纳税额新项目、免税增值税新项目、集体福利或是消费的固定资产不可抵扣进项税。2014年7月2日后依3%征收率减征2%征收增值税。

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3、销售房地产营改增试点地域购入的固定资产依据国家财政部国税总局有关将铁路货运和邮局业列入增值税改征增值税试点的通告税务总局〔2013〕106号文档要求,一般纳税人销售自身应用过的本地域试点执行之日之前购入或是自做的固定资产,依照简单方法征收增值税。2014年7月2日后依3%征收率减征2%征收增值税。

注:房地产营改增试点期限:上海2012年1月2日;北京2012年9月2日;江苏、安徽2012年10月2日;福建、广东2012年11月2日;天津、浙江、湖北2012年12月2日。自2013年8月2日起,在全国各地范畴内进行交通业和一部分服务业房地产营改增试点。

自2014年1月2日起,在全国各地范畴内进行铁路货运和邮局业房地产营改增试点。自2016年5月2日起,在全国各地范畴内全方位拉开房地产营改增试点。

另外,依据税务总局36号文要求,试点一般纳税人销售自身应用过的、列入房地产营改增试点之此前获得的固定资产,依照现行标准旧货回收有关增值税现行政策实行。4、销售为小规模纳税人期内购买的固定资产依据国税总局有关一般纳税人销售自身应用过的固定资产增值税相关难题的公示国税总局公示2012年第一号,下称“2号公示”要求,自2012年2月2日起,经营者购入或是自做固定资产时为小规模纳税人,评定为一般纳税人后销售该固定资产的,可按简单方法征收增值税,另外不可出具增值税增值税专票。

2014年7月2日后依3%征收率减征2%征收增值税。5、销售按简单方法管理方法期内的固定资产依据2号公示要求,自2012年2月2日起,增值税一般纳税人产生按简单方法征收增值税应纳税额个人行为的,销售其依照要求不可抵扣且未抵扣进项税的固定资产的,可按简单方法征收增值税,另外不可出具增值税增值税专票。2014年7月2日后依3%征收率减征2%征收增值税。

四、经营者舍弃降税的增值税税收解决依据2015年12月22日公布的国税总局有关增值税改征增值税试点期内相关增值税难题的公示国税总局公示2015年第90号下称90号公示文档要求,为统一现行政策实行规格,现将增值税改征增值税试点期内相关增值税难题公示以下:经营者销售自身应用过的固定资产,可用简单方法按照3%征收率减征2%征收增值税现行政策的,能够舍弃降税,依照简单方法按照3%征收率交纳增值税,并能够而开或代开票增值税增值税专票。公示自2016年2月2日起实行。90号公示是营改征增值税试点期内公布的现行政策,文档中要求的经营者包含全部的增值税经营者即原增值税经营者和房地产营改增经营者。

无论是原增值税经营者或是房地产营改增经营者销售自身应用过的固定资产,政策要求可用简单方法按照3%征收率减征2%征收增值税的均能够依照90号公示的要求,能够舍弃降税,依照简单方法按照3%征收率交纳增值税,并能够而开或是代开票增值税增值税专票。此外,购方获得合乎进行抵扣标准的增值税增值税专票能够用以抵扣。最终,文中将一般纳税人和小规模纳税人销售应用过的物件增值税的税收解决根据报表的方式展现出去,以下表:应纳税额个人行为一般纳税人小规模纳税人销售自身应用过的物件固定资产①按照规定容许抵扣进项税的固定资产再出让销项税=价税合计销售额÷1 征收率×征收率依照税率征收增值税②按照规定不可抵扣且未抵扣过进项税的固定资产再出让应纳税所得额=价税合计销售额÷1 3%×2%应纳税所得额=价税合计销售额÷1 3%×2%别的物件销项税=价税合计销售额÷1 征收率×征收率依照税率征收增值税应纳税所得额=价税合计销售额÷1 3%×3%总结:一般纳税人销售自身应用过的固定资产分成容许抵扣进项税的固定资产和不可抵扣和为抵扣进项税的固定资产二种,他们的增值税税收解决也是有非常大的差别,经营者在开展税收解决时要多方面区别。

经营者挑选舍弃降税的,依照简单方法按照3%征收率交纳增值税,并能够出具增值税增值税专票。因为用以简易计税方式记税新项目的进项税不可从销项税中抵扣,因而销售方销售应用过的固定资产时该一部分用以简易计税方法测算的固定资产所相匹配的购入时的进项税理应转出,不可从销项税中扣减,可是购入该应用过的固定资产的购方获得合乎进行抵扣标准的增值税增值税专票能够用以抵扣。


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